כעקרון כל תושב ישראל חייב להגיש דוח שנתי על הכנסותיו (דוח מס 1301) אלא אם קיבל פטור בחוק. בפועל, המחוקק בחר לפטור מחובת ההגשה שכירים “רגילים” באמצעות תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ”ח-1988 – זאת מתוך הנחה שהמס שלהם נוכה במלואו במקור דרך תלוש השכר. אבל הפטור הזה אינו אוטומטי ואינו חל על כולם. מי שחורג מהתנאים יהיה כמובן חייב בהגשת דוח שנתי מלא (טופס 1301).
הדוח השנתי לשנת המס 2025 (דוח 1301) יוגש במהלך שנת 2026. המועד הרגיל הוא עד 30 באפריל 2026, אך מי שמגיש באופן מקוון זוכה להארכה עד סוף מאי 2026. חשוב להדגיש כי עד עצם היום רשות המס לא דחתה מועד הדוח לגבי מי שאינו חייב בהגשת דוח מקוון. כמו כן, חשוב להדגיש – פקיד השומה רשאי לדרוש הגשת דוח גם ממי שלפי הכללים הרגילים פטור, אם נשלחה אליו דרישה פרטנית.
אז השאלה היא מי חייב בהגשת דוח לשנת 2025 ?
להלן רשימה של מקרים שהאדם יהיה חייב להגיש דוח מס (רשימה לא סגורה ומומלץ במקרה של ספר לפנות אלינו):
עצמאים ובעלי עסק – כל עצמאי, עוסק פטור ועוסק מורשה, וכל מי שקיבל הכנסה עסקית (גם אם אינו רשום!) חייב בהגשת דוח שנתי. החריג היחיד הוא “בעל עסק זעיר” (מחזור עד 120,000 ש”ח בשנה) שבחר לדווח במסלול המקוצר – הוא פטור מהדוח הרגיל, אך נדרש להגיש דיווח שנתי מקוצר במערכת של רשות המסים.
נציין כי פונים אלינו אנשים שחשבו שבטעות שהם פטורים מהגשת דוח מס שנתי למס הכנסה בהיותם עוסק פטור. אך זה לא המצב. עוסק פטור הוא לעניין מע”מ (הוא פטור ממע”מ) אך אין זה אומר שהוא פטור גם מתשלום מס הכנסה. נקודה שחשוב לזכור.
שכירים בעלי הכנסה גבוהה – אכן שמעתם נכון. לא כל שכיר פטור מהגשת דוח מס שנתי. טעות נפוצה שכל שכיר פטור מדוח מס שנתי. שכיר שהכנסת העבודה שלו (ברוטו) עולה על התקרה הקבועה בתקנות חייב בדיווח (721,560 ₪).
מי שמחזיק ב-10% או יותר בחברה ישראלית (ביחד עם קרובי משפחה), חייב בדוח שנתי גם אם אין לו הכנסות אחרות מלבד המשכורת.
מי שמחזיק במניות בחברה זרה – חייב להגיש דוח מס שנתי.
בעלי הכנסה מכמה מעסיקים – שכיר המקבל משכורת מיותר ממעסיק אחד ולא ערך תיאום מס, נדרש בדוח אם הכנסתו הכוללת חורגת מהתקרות שבתקנות הפטור.
בעלי הכנסות משכר דירה – מי שמפיק הכנסה משכירות העולה על הפטור חייב להגיש דוח מס שנתי לגבי כלל הכנסותיו ולא רק לגבי השכירות. חריג מי שבחר במסלול שיעור מס מופחת של 10% חייב לשלם את המס תוך 30 יום מתום השנה, אך כל עוד אין לו חובת דיווח מסיבה אחרת – אינו חייב להגיש דוח מלא. אך במקרה של החלת המסלול של 10% יש להגיש דוח ולשלם מס בגין הכנסה משכירות בלבד – כל עוד אין סיבה אחרת לחובת הדיווח המלא.
בעלי הכנסות מחו”ל – תושב ישראל חייב בדיווח על הכנסותיו מכל מקור בעולם , לרבות דמי שכירות מהשכרת דירה אחת בחו”ל. בניגוד למה שאנשים חושבים לעיתים, גם אם האדם שילם מס במדינה הזרה, הוא חייב בדיווח בישראל. גם אם המס הישראל יהיה אפס לאור זיכוי מס זר הוא חייב להגיש דוח מס מלא בישראל ולדרוש המס הזר בזיכוי. גם אם ההכנסה נמוכה מאד חייב להגיש דוח אלא אם חל פטור.
במקרים מסויימים ניתן להגיש דוח מקוצר לגבי הכנסות פסיביות מחו”ל – אך אין פטור מוחלט מכל דוח.
הכנסות משוק ההון, קריפטו וברוקרים זרים – מחזור מכירות בניירות ערך סחירים שעולה על 2,810,000 ש”ח בשנה (שימו לב: מחזור המכירות, לא הרווח), מחייב הגשת דוח. כך גם סחר דרך ברוקר זר שאינו מנכה מס במקור, והכנסות ממטבעות דיגיטליים. רשות המסים רואה בפעילות קריפטו אירוע מס לכל דבר, ויש לדווח על רווחים גם אם טרם הומרו לשקלים.
הכנסות מריבית – מי שהכנסתו מריבית או הפרשי הצמדה בשנת המס עלתה על 717,000 ש”ח, חייב בדוח.
בעלי הנכסים מחו”ל – תושב ישראל חייב להגיש דוח מס אם הוא מחזיק בנכסים בחו”ל ששוויים עולה על 1,902,000 ש”ח בשנת המס (גם אם אין לו רווחים או הכנסות בחו”ל).
ככל שאתה תושב חוזר ותיק או עולה חדש, החל מ-1.1.2026 בוטל הפטור מדיווח לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים שחזרו אחרי תחילת 2026. עולים ותושבים חוזרים שטרם נגמרו להם עשר שנות הפטור יידרשו לדווח על נכסיהם והכנסותיהם מחו”ל בדוח שיוגש עבור 2026.
העברות כספים לחו”ל – יחיד שהעביר לחו”ל סכום מצטבר של 500,000 ש”ח או יותר בתוך 12 חודשים, חייב בדוח לשנת המס ולשנה אחריה.
פריסת מס וקצבאות – מי שביקש פריסת מס על מענק פרישה, היוון קצבה או רווח הון – חייב בדוח בכל שנות הפריסה.
מר שרוצה לקזז הפסד – אדם שמעוניין לשמר ולקזז הפסד חייב להגיש דוח.
נאמנויות – יוצר נאמנות, נהנה בנאמנות שמלאו לו 25 ושווי נכסיה עולה על 500,000 ש”ח, ונאמן – חייבים בדיווח בהתאם לכללים ייחודיים.
האמור הוא רשימה חלקית והמקרים רבים והמקרה של ספק מוטה לפנות למשרדנו ליעוץ ובדיקה.
המשמעות המעשית
אי הגשת דוח במועד היא עברה פלילית הגוררת קנסות מנהליים, ריבית והצמדה על המס, ובמקרים חמורים גם הליך פלילי וכתב אישום.
האמור אינו יעוץ משפטי ואינו מחליף יעוץ ספציפי ומהווה אך ורק מידע כללי. ניתן לפנות למשרדנו ליעוץ מקצועי ספציפי.
